Это может произойти и в следующем периоде, после того как поставщик отразил реализацию в учете. И если на момент выявления недопоставки выручка и расходы у поставщика уже были учтены, налоговую базу придется корректировать.
Как известно, ошибки и искажения должны исправляться в периоде их совершения. Однако, если они привели к излишней уплате налога, то при соблюдении определенных условий их можно исправлять в периоде обнаружения.
Но применительно к недопоставке не все так однозначно, как хотелось бы. Обычно завышение выручки и расходов суммарно приводит к излишней уплате налога в периоде реализации. Означает ли это, что скорректировать и доходы, и расходы можно в текущем периоде? Или эти ошибки нужно исправлять в разрезе каждой операции: отдельно корректировать доходы (по своим правилам), а отдельно — расходы (без оглядки на корректировку доходов)? Эти вопросы мы задали начальнику отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России Хорошему Олегу Давыдовичу. Вот что он нам ответил: «Как известно, п. 1 ст. 54 НК РФ позволяет провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога в прошлых периодах. Поэтому если в совокупности завышение выручки и расходов привело к излишней уплате налога на прибыль в периоде реализации, то корректировку и выручки, и расходов можно провести в текущем периоде.
Уменьшение стоимости партии товаров после выявления недопоставки, на мой взгляд, также является искажением в целях п. 1 ст. 54 НК РФ. Поэтому в текущем периоде можно уменьшить дебиторскую задолженность и восстановить стоимость товара, который не был продан, путем отражения:
• излишне учтенной покупной стоимости недопоставленных товаров — в составе внереализационных доходов;
• излишне учтенной выручки по недопоставленным товарам — в составе внереализационных расходов.
Или же, если недопоставка выявлена в том же налоговом периоде, в котором была отражена реализация соответствующей партии товара, можно уменьшить соответствующие доходы и расходы текущего периода».
Таким образом, в случае недопоставки товаров поставщик вправе внести исправления в учет в текущем периоде, не сдавая уточненку за период реализации. При этом, конечно же, не запрещено и внесение исправлений путем сдачи уточненной декларации.
Источник: Главная Книга
Нужна помощь? Ответим на любой вопрос, связанный с бухгалтерией и налогами. Оставляйте заявку, мы Вам перезвоним
