В случае если налог не уплачен, возникают такие налоговые последствия, как доначисление самого налога, а также применение пеней и наложение штрафа. Период доначислений непосредственно связан с периодом проводимой проверки (выездной или камеральной) (ст. ст. 75, 88, 89, 120, 122 НК РФ).
Основное, на что следует обратить внимание, - это правильное определение объекта налогообложения, исчисление налоговой базы, а также правомерность применения предусмотренных льгот и пониженных ставок. Рассмотрим основные риски, которые могут повлечь неуплату налога на имущество организаций.
Доначисление налога при признании имущества, не обладающего соответствующими признаками, недвижимостью
Недвижимость облагается налогом на имущество организаций, а движимые объекты не являются объектом налогообложения.
Исходя из того, что нет какого-то закрытого перечня недвижимого имущества, могут возникать споры с проверяющими по вопросу определения, относится конкретный объект к недвижимому имуществу или нет. Следовательно, при отстаивании позиции об отсутствии необходимости начисления налога на имущество организаций на конкретные объекты надо документально подтверждать, что спорное имущество не обладает соответствующими признаками недвижимости. Указанные данные могут быть получены исходя из технической документации на спорный объект, запроса производителю с уточнением характеристик, наличия подтверждающей позицию судебной практики по аналогичным объектам и т.д. Возможно, что налоговый орган при определении своей позиции будет руководствоваться заключением привлеченного эксперта или специалиста, в связи с чем, скорее всего, указанный вопрос придется выносить на рассмотрение суда, для чего также может потребоваться проведение экспертизы.
Доначисление налога при учете сложных неделимых объектов как отдельных инвентарных объектов
Если в бухучете, например, относящийся к недвижимому имуществу комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые можно использовать только в совокупности, будет необоснованно разделен с классификацией объектов как движимого имущества, что приведет к уплате налога на имущество организаций не со всего комплекса, а только с его части, это может привести к претензиям со стороны налоговых органов.
Доначисление налога по арендному имуществу
Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) (п. 3 ст. 378 НК РФ).
Новый порядок действует в отношении вновь заключенных договоров лизинга начиная с 01.01.2022. В отношении ранее заключенных договоров лизинга применяются прежние правила ведения бухгалтерского учета, то есть лизинговое имущество по условиям договора может учитываться на балансе лизингополучателя. Соответственно, риски в части уплаты налога на имущество организаций по этому основанию будут зависеть в том числе от даты заключения договора лизинга.
Отказ в применении льготы; применение налогоплательщиком льготы при отсутствии достаточного документального подтверждения
Перечень применяемых налоговых льгот по налогу на имущество организаций приведен в ст. 381 НК РФ, а отдельного порядка их применения (кроме ст. 381.1 НК РФ) нет.
При наличии права на налоговые льготы в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, можно представить заявление о предоставлении такой льготы (по установленной форме), а также документы, подтверждающие право на льготу. Если же такое заявление не представлено (равно как и не сообщено об отказе от льготы), льгота будет предоставлена на основании сведений налогового органа с налогового периода, в котором такое право на льготу возникло (п. 8 ст. 382 НК РФ).
Для иных объектов налогообложения льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются (указываются) в налоговой декларации по налогу на имущество организаций
споры могут возникать по вопросам обоснованности применения льгот, а именно соответствия предусмотренным критериям и возможности документально их подтвердить. Если, по мнению налогового органа, требования применения льгот не соблюдены, в их применении будет отказано, а налог доначислен.
Доначисление налога при переводе основного средства на счет 41 для дальнейшей его реализации
Перевод основного средства на счет 41 с целью его дальнейшей продажи может повлиять на исчисление налога на имущество. В общем случае основное средство перевести на счет 41 (товары) нельзя, указанное не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету, налог на имущество необходимо исчислять вплоть до выбытия основного средства.
Однако, если речь идет о долгосрочном активе к продаже, следует учитывать следующие положения ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.
Под долгосрочным активом к продаже понимается в том числе объект основных средств, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Он оценивается по балансовой стоимости на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже и учитывается в качестве оборотных активов (п. п. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02).
Соответственно, такие объекты недвижимого имущества (долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе в качестве оборотных активов, налоговая база по которым не определяется исходя из кадастровой стоимости) не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83272).
Источник: КонсультантПлюс
Нужна помощь в бухгалтерских вопросах? Возьмем на аутсорс. Ответим на любой вопрос, связанный с бухгалтерией и налогами. Заполните заявку ниже
Подписывайтесь на наш канал в телеграм @buisnesshelp